IMU Durante Il Sovraindebitamento: Chi La Paga Nel Piano Del Consumatore E Nella Liquidazione Controllata?

Chi possiede un immobile diverso dalla casa in cui vive e sta valutando una procedura di sovraindebitamento si chiede quasi sempre la stessa cosa: dopo aver depositato la domanda, l’IMU la pago ancora io, la paga la procedura, oppure il Comune deve aspettare insieme a tutti gli altri creditori? La risposta cambia a seconda della procedura scelta. Nella ristrutturazione dei debiti del consumatore, che tutti continuano a chiamare “piano del consumatore” (artt. 67-73 del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, D.Lgs. 14/2019, nel testo aggiornato dal correttivo D.Lgs. 136/2024), il debitore resta pienamente titolare dei suoi beni. Nella liquidazione controllata (artt. 268 ss. CCII), invece, i beni passano sotto la gestione di un liquidatore. In mezzo restano gli arretrati già accertati dal Comune, le sanzioni, le rate che maturano mentre la procedura è in corso. C’è poi una terza strada, più modesta ma spesso trascurata: regolare il debito IMU direttamente con l’ente, fuori da qualunque procedura concorsuale.

Non esiste una risposta valida per tutti, ed è proprio questo il punto: la stessa IMU può essere un costo corrente da pagare puntualmente, un credito privilegiato da inserire nel piano o una spesa della procedura da prelevare sul ricavato della vendita. Molto dipende da quale immobile è tassato, da quando è sorto il debito e da quale percorso si imbocca. Per questo gli strumenti vanno messi a confronto in modo freddo, con i numeri alla mano, senza scegliere prima per simpatia.

La materia rientra nella competenza più specifica dello Studio. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi). Queste due abilitazioni corrispondono esattamente al lavoro che il tema richiede: ricostruire la massa dei debiti, classificare il credito del Comune nel rango corretto e valutare la convenienza del piano rispetto alla liquidazione. È la stessa attività che l’OCC svolge nella relazione da allegare alla domanda. Conoscerla dall’interno consente di impostare la scelta in anticipo, anziché scoprire i problemi quando il giudice li solleva.

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Il punto di partenza: IMU, possesso e procedure da sovraindebitamento

Prima di confrontare le strade conviene fissare gli elementi che hanno in comune, perché sono quelli che determinano davvero “chi paga”.

Chi è il soggetto passivo dell’IMU

L’IMU è disciplinata dall’art. 1, commi 738-783, della L. 160/2019. Soggetto passivo è il possessore dell’immobile, cioè il proprietario o il titolare di un diritto reale di godimento come usufrutto, uso, abitazione o superficie (comma 743). L’imposta si calcola per anno solare, in proporzione ai mesi di possesso, e si versa normalmente in due rate: l’acconto entro il 16 giugno e il saldo entro il 16 dicembre (comma 762).

Il punto che orienta tutto il discorso è questo: nessuna procedura di sovraindebitamento trasferisce automaticamente la proprietà degli immobili. Nel piano del consumatore il debitore resta proprietario e gestisce i propri beni. Nella liquidazione controllata il debitore perde l’amministrazione e la disponibilità del patrimonio a favore del liquidatore, ma la titolarità formale resta sua finché l’immobile non viene venduto. Sul piano strettamente tributario, quindi, il possessore resta lo stesso. Quello che cambia è chi gestisce il bene e su quale “cassa” pesa l’imposta.

Quali immobili pagano l’IMU

L’abitazione principale e le relative pertinenze sono esenti, salvo le categorie catastali A/1, A/8 e A/9 (comma 740). Dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 209/2022 e la successiva modifica normativa, per l’esenzione conta che il possessore abbia la residenza anagrafica e la dimora abituale nell’immobile, senza che serva più la dimora dell’intero nucleo familiare. Le Sezioni Unite della Cassazione, con la sentenza n. 23488 del 18 luglio 2026, hanno affermato lo stesso principio per la vecchia ICI, sulla scia della sentenza della Corte costituzionale n. 112/2025.

Per chi è sovraindebitato questo significa che l’IMU riguarda quasi sempre altri immobili:

• una seconda casa, spesso acquistata negli anni in cui il reddito lo consentiva;
• una quota ereditaria di un appartamento o di un terreno, magari in comproprietà con fratelli o cugini;
• un locale commerciale o un magazzino rimasto da un’attività cessata;
• la casa familiare lasciata dopo una separazione, se il possessore non vi abita più;
• terreni agricoli o aree edificabili.

Il rango del credito del Comune

Il credito IMU non è un credito qualsiasi. I tributi degli enti locali godono del privilegio generale sui beni mobili previsto dall’art. 2752 c.c., collocato al grado indicato dall’art. 2778, n. 20, c.c. Il privilegio copre l’imposta, ma non le sanzioni. Nel piano del consumatore omologato dal Tribunale di Forlì con la sentenza n. 93/2025, pubblicata il 22 agosto 2025, il giudice ha riconosciuto in via privilegiata la sola quota d’imposta del credito IMU del concessionario e ha collocato in chirografo gli aggi e le sanzioni. Anche nello stato passivo di una liquidazione controllata del Tribunale di Verona (L.C. n. 29/2024, depositato il 9 ottobre 2024) il capitale IMU e TASI degli accertamenti è stato ammesso con il privilegio degli artt. 2752 e 2778, n. 20, c.c.

Due precisazioni sono importanti:

1. Il privilegio dell’art. 2752 c.c. è “generale mobiliare”: nasce sui beni mobili del debitore, non sull’immobile tassato. L’eventuale collocazione sussidiaria sul prezzo degli immobili, prevista dall’art. 2776 c.c. per alcuni crediti, va verificata caso per caso. Questo incide direttamente sul calcolo di quanto il Comune otterrebbe in una liquidazione.
2. Il privilegio non dà al Comune un diritto di veto. Nel piano del consumatore i creditori non votano: il giudice omologa se ricorrono i presupposti di legge. Il creditore che contesta la convenienza può però costringere il giudice a confrontare il piano con l’alternativa liquidatoria.

Debiti “anteriori” e debiti “successivi”

L’altra linea di confine è temporale. Gli arretrati maturati prima della domanda (o dell’apertura della liquidazione) entrano nel concorso; l’IMU che matura dopo segue regole diverse in ciascuna procedura. Nella liquidazione controllata la Cassazione, con l’ordinanza della Prima Sezione n. 28573 del 28 ottobre 2025, ha confermato l’applicazione dell’art. 154, comma 2, CCII: i crediti pecuniari si considerano scaduti, agli effetti del concorso, alla data di apertura della procedura. Resta da stabilire che cosa accada alle rate successive, ed è su questo punto che le strade si separano.

Le situazioni particolari che cambiano il calcolo

Alcune situazioni ricorrono spesso nei fascicoli di sovraindebitamento e spostano il calcolo dell’IMU prima ancora della scelta della procedura. Vanno quindi verificate in via preliminare.

L’immobile già pignorato. Il pignoramento non toglie la proprietà al debitore. Fino al decreto di trasferimento all’aggiudicatario, il possessore ai fini IMU resta il debitore esecutato, anche se l’immobile è affidato a un custode. Chi arriva a una procedura di sovraindebitamento con un’esecuzione immobiliare in corso ha quindi, di regola, anche un’IMU che continua a maturare sull’immobile pignorato. Questa voce va considerata sia nel piano sia nella stima del valore di liquidazione.

La quota ereditaria. Con l’accettazione dell’eredità ciascun erede diventa possessore per la propria quota e risponde dell’IMU in proporzione. Il fatto che l’immobile sia indiviso, o che un altro erede lo utilizzi, non elimina l’obbligo. La vendita di una quota indivisa sconta inoltre un valore di mercato inferiore a quello proporzionale dell’intero, e questo incide sulla stima di convenienza.

La casa familiare dopo la separazione. La casa assegnata al genitore affidatario dei figli con provvedimento del giudice è assimilata all’abitazione principale (art. 1, comma 741, lett. c, L. 160/2019) e il soggetto passivo è l’assegnatario. Il coniuge proprietario non assegnatario, quindi, non paga l’IMU su quella casa. Se invece non c’è un provvedimento di assegnazione e il proprietario si è trasferito altrove, l’immobile perde l’esenzione per lui. Errori di questo tipo emergono spesso negli avvisi di accertamento.

Il comodato a un figlio o a un genitore. La legge prevede una riduzione del 50% della base imponibile per l’immobile concesso in comodato a parenti in linea retta entro il primo grado che lo usano come abitazione principale, a condizioni rigorose: contratto registrato, comodante che possiede un solo altro immobile abitativo nello stesso comune in cui risiede, esclusione delle categorie di lusso (art. 1, comma 747, lett. c, L. 160/2019). La riduzione abbassa l’IMU corrente da inserire nel piano, ma solo se tutti i requisiti risultano documentati.

L’immobile inagibile. Per i fabbricati dichiarati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati la base imponibile è ridotta del 50%, per il periodo in cui sussistono le condizioni (art. 1, comma 747, lett. b, L. 160/2019). Un immobile in cattivo stato vale poco sul mercato e, se la riduzione non è stata chiesta, paga un’IMU calcolata come se fosse abitabile. Le due cose insieme peggiorano il rapporto tra il carico fiscale e il valore di realizzo.

I terreni edificabili. Per le aree fabbricabili la base imponibile è il valore venale in comune commercio al 1° gennaio dell’anno (art. 1, comma 746, L. 160/2019), spesso stimato dal Comune con valori di riferimento poco aderenti al mercato reale. Per un debitore che ha ereditato un’area non sfruttata, l’IMU può risultare sproporzionata rispetto a quanto la vendita potrà realizzare. Il confronto tra la stima comunale e una perizia indipendente diventa allora un dato essenziale sia per contestare gli avvisi sia per costruire il giudizio di convenienza.

Il debitore che ha una partita IVA. Il piano del consumatore è riservato a chi ha debiti di natura personale. Se i debiti, compresa l’IMU su un locale aziendale, derivano in tutto o in parte da un’attività professionale o d’impresa minore, la procedura negoziale di riferimento è il concordato minore (artt. 74-83 CCII). Ha regole diverse, tra cui il voto dei creditori, e non è oggetto di questo confronto. La liquidazione controllata resta invece accessibile anche a questi soggetti.

Un’avvertenza sul quadro normativo

La vecchia L. 3/2012, con il suo “piano del consumatore” e la sua “liquidazione del patrimonio”, è stata abrogata e sostituita dal Codice della crisi. Molte pronunce di legittimità anteriori al 2022 sono state rese sotto quella legge e vanno lette con cautela. Restano però utili quando esprimono principi che il CCII ha recepito, come la possibilità di non pagare integralmente i creditori privilegiati e la centralità del giudizio di convenienza.

Prima strada: l’IMU dentro la ristrutturazione dei debiti del consumatore

In cosa consiste

La ristrutturazione dei debiti del consumatore è riservata alla persona fisica che ha contratto debiti per scopi estranei all’attività imprenditoriale o professionale eventualmente svolta. Il debitore, con l’assistenza dell’OCC, propone ai creditori un piano di pagamento parziale e dilazionato, finanziato dal reddito futuro, da beni da vendere o dall’apporto di terzi. Il piano viene omologato dal giudice (art. 70 CCII). La proposta ha un contenuto libero e può prevedere la soddisfazione anche parziale e differenziata dei crediti (art. 67 CCII).

Per i crediti privilegiati, e quindi anche per l’IMU arretrata, l’art. 67, comma 4, CCII consente un pagamento non integrale, a condizione che sia assicurato un pagamento non inferiore a quello realizzabile, in ragione della collocazione preferenziale, sul ricavato in caso di liquidazione, tenuto conto del valore di mercato dei beni su cui insiste la prelazione, secondo l’attestazione dell’OCC.

Chi paga l’IMU nel piano

Tre segmenti vanno tenuti distinti:

• Gli arretrati anteriori alla domanda (avvisi di accertamento, annualità non versate) entrano nel piano come credito del Comune o del concessionario della riscossione. L’imposta va collocata tra i privilegiati, le sanzioni e gli interessi oltre il privilegio tra i chirografari. La loro sorte segue quella prevista dal piano omologato.
• L’IMU che matura dopo la domanda sugli immobili che il debitore conserva resta un’obbligazione ordinaria del possessore. Il piano non la “copre” e non la sospende. Chi conserva una seconda casa nel piano deve inserire l’IMU corrente tra le uscite fisse, esattamente come il condominio o l’assicurazione. Se non lo fa, il piano risulta sovrastimato nelle somme disponibili per i creditori.
• L’abitazione principale non genera IMU, salvo le categorie di lusso. Il piano che conserva soltanto la casa in cui il debitore vive e risiede non ha, di regola, un fronte IMU corrente.

C’è poi un’annualità “di confine”. Se la domanda viene depositata a novembre, l’IMU di quell’anno è riferita in parte a mesi anteriori e in parte a mesi successivi al deposito. Come ripartirla (tutta anteriore, tutta corrente o pro quota) è una scelta tecnica da impostare con l’OCC e da dichiarare espressamente nel piano, perché non esiste una regola scritta univoca.

Quando ha senso: tre scenari

1. Debitore con reddito stabile e una quota ereditaria che non vuole o non può vendere subito, per esempio perché i comproprietari non sono d’accordo. Il piano consente di pagare l’arretrato IMU (integralmente o, se il valore di liquidazione lo consente, in misura ridotta) e di proseguire con l’IMU corrente.
2. Debitore che possiede una seconda casa con valore di mercato contenuto, che intende vendere nel piano. La vendita interrompe l’IMU dalla data del rogito e l’arretrato viene saldato con il ricavato. È spesso la soluzione più pulita.
3. Debitore con arretrati IMU modesti rispetto a una massa debitoria ampia di natura finanziaria, come prestiti personali, carte revolving e cessioni del quinto. Il credito del Comune è una voce minore, ma va comunque collocata correttamente per non esporre il piano a contestazioni.

Come si esegue, in sintesi

L’OCC raccoglie gli estratti delle posizioni tributarie e i dati catastali degli immobili, verifica gli avvisi notificati e i termini di accertamento. Poi stima il valore di liquidazione dei beni e redige la relazione. Il ricorso indica i creditori e le rispettive classi di prelazione. Su istanza, il giudice può sospendere i procedimenti esecutivi individuali (art. 70, comma 4, CCII), il che rileva se il Comune o il concessionario hanno già avviato un pignoramento. Dopo l’omologazione il debitore esegue il piano e l’OCC ne vigila l’adempimento.

Vantaggi

• Il debitore conserva i beni che il piano non destina alla vendita, compresa la casa in cui vive.
• Il credito IMU può essere dilazionato e, nei limiti dell’art. 67, comma 4, CCII, pagato non integralmente. Le sanzioni, collocate in chirografo, seguono la percentuale dei chirografari.
• Non c’è il voto dei creditori: il Comune non può bloccare il piano solo perché vorrebbe il pagamento integrale e immediato.
• La durata del piano è modulabile sulle reali capacità del debitore.

Rischi e svantaggi

Il rovescio della medaglia va soppesato con attenzione:

• Se il piano offre al Comune o agli altri creditori meno di quanto otterrebbero in una liquidazione, il creditore che contesta la convenienza può ottenere il diniego dell’omologazione. Qui un immobile non abitato, e quindi vendibile, pesa molto.
• L’IMU corrente resta a carico del debitore per tutta la durata del piano: un’uscita certa e ricorrente che riduce le somme disponibili.
• Se il debitore non paga l’IMU corrente, si forma un nuovo debito che nessun piano omologato copre. Il Comune può agire per riscuoterlo.
• L’accesso è precluso al consumatore che ha determinato il sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode (art. 69 CCII). Un comportamento tributario reiteratamente omissivo può entrare in questa valutazione, anche se non la determina da solo.

Profilo ideale di questa strada: consumatore con reddito regolare, interessato a conservare la casa in cui vive, che possiede eventualmente un secondo immobile di valore modesto da vendere nel piano o da mantenere sostenendone l’IMU corrente.

Le pronunce che la sostengono

La Cassazione, sotto la vecchia legge, ha più volte riconosciuto che i crediti privilegiati possono essere dilazionati anche oltre l’anno, con incidenza sulla convenienza e non sulla fattibilità (Cass. n. 17391 del 20 agosto 2020; Cass. n. 17834 del 3 luglio 2019). Ha anche riconosciuto la natura negoziale del piano e il ruolo della valutazione di convenienza (Cass. ord. n. 4622 del 21 febbraio 2024). Sul rango specifico del credito IMU nel piano, la sentenza del Tribunale di Forlì n. 93/2025 è un esempio concreto di separazione tra imposta privilegiata e accessori chirografari.

Seconda strada: l’IMU nella liquidazione controllata

In cosa consiste

La liquidazione controllata (artt. 268-277 CCII) è la procedura liquidatoria del sovraindebitato. Con la sentenza di apertura (art. 270 CCII) il tribunale nomina un liquidatore, che prende in carico i beni del debitore, li inventaria, li vende e ripartisce il ricavato tra i creditori secondo l’ordine delle prelazioni. Entrano nella liquidazione tutti i beni del debitore, salvo quelli che la legge esclude (art. 268, comma 4, CCII), tra cui la parte di reddito che il giudice ritiene necessaria al mantenimento suo e della famiglia. Rientrano anche i beni sopravvenuti nei limiti di legge. Decorsi tre anni dall’apertura, il debitore persona fisica può ottenere l’esdebitazione (art. 282 CCII).

Chi paga l’IMU nella liquidazione

Anche qui i segmenti sono distinti, ma la logica è diversa:

• Gli arretrati anteriori all’apertura diventano crediti concorsuali. Il Comune o il concessionario devono presentare domanda di ammissione al passivo, e il loro credito viene ammesso con il privilegio dell’art. 2752 c.c. per l’imposta e in chirografo per le sanzioni. Lo stato passivo del Tribunale di Verona citato sopra ne è un esempio concreto.
• L’IMU che matura dopo l’apertura sugli immobili acquisiti alla procedura non è un debito che il debitore debba pagare di tasca propria con il reddito lasciatogli per vivere. Sotto la legge fallimentare la Cassazione, con l’ordinanza della Prima Sezione n. 18882 del 2022, ha qualificato l’IMU maturata dopo il fallimento come spesa specifica dell’immobile, prededucibile sul ricavato della sua liquidazione anche se il bene è ipotecato. Per analogia, nella liquidazione controllata l’IMU successiva all’apertura sugli immobili in vendita tende a gravare sulla procedura e ad essere pagata dal liquidatore con priorità sul ricavato.
• La casa in cui il debitore continua ad abitare e risiedere fino alla vendita resta, per i requisiti di fatto previsti dalla legge, abitazione principale: finché permangono residenza anagrafica e dimora abituale, l’esenzione non viene meno per il solo effetto dell’apertura.

Il nodo del comma 768

L’art. 1, comma 768, della L. 160/2019 detta una regola specifica per gli immobili compresi nel fallimento o nella liquidazione coatta amministrativa. Il curatore o il commissario liquidatore deve presentare al Comune, entro novanta giorni dalla nomina, una dichiarazione che attesta l’avvio della procedura. Deve poi versare l’imposta dovuta per l’intera durata della procedura entro tre mesi dal decreto di trasferimento degli immobili. Con l’entrata in vigore del Codice della crisi, l’art. 349 CCII ha esteso alla liquidazione giudiziale i riferimenti normativi al fallimento.

La norma non nomina espressamente la liquidazione controllata, né la vecchia liquidazione del patrimonio. Già nel 2020 una parte della dottrina specialistica (G. Montecchi, su Eutekne.info, 16 aprile 2020) sosteneva che, in attesa di un intervento legislativo, si dovessero applicare anche alla liquidazione del sovraindebitato le regole di versamento previste per il fallimento. Si tratta però di una tesi, non di una regola scritta. Nella pratica il liquidatore prudente comunica comunque l’apertura al Comune, verifica le posizioni e concorda la modalità di versamento. In questo modo evita che maturino sanzioni su un’imposta che, per analogia, dovrebbe essere differita al momento della vendita.

Quando ha senso: tre scenari

1. Debitore senza reddito sufficiente a sostenere un piano, con un immobile non abitato che genera IMU e che nessuno, in famiglia, intende riscattare. La liquidazione trasferisce sulla procedura la gestione del bene e del relativo carico fiscale fino alla vendita.
2. Debitore con arretrati IMU elevati su più immobili (per esempio terreni edificabili ereditati, spesso con un’IMU sproporzionata rispetto alla redditività), per il quale la vendita è comunque inevitabile.
3. Debitore che vuole chiudere definitivamente la propria posizione e ottenere l’esdebitazione in un orizzonte prevedibile, accettando la perdita dei beni.

Come si esegue, in sintesi

Il ricorso, con la relazione dell’OCC, viene depositato in tribunale. Con la sentenza di apertura viene nominato il liquidatore, che redige l’inventario, forma lo stato passivo sulle domande dei creditori (compresa quella del Comune), predispone il programma di liquidazione e vende i beni. Il ricavato viene distribuito pagando prima le spese prededucibili, poi i privilegiati secondo il loro grado e infine i chirografari. Al termine del triennio il debitore può ottenere l’esdebitazione.

Vantaggi

• Il debitore non deve più sostenere con il proprio reddito l’IMU degli immobili in liquidazione: la gestione e il carico ricadono sulla procedura.
• Il debito IMU anteriore viene trattato nel concorso, con le regole sulla prelazione, e non può più essere riscosso con azioni esecutive individuali.
• L’esdebitazione libera il debitore anche dalla parte di debito tributario rimasta insoddisfatta, sanzioni accessorie comprese, nei limiti dell’art. 278 CCII.
• Non è richiesto un reddito minimo per sostenere un piano.

Rischi e svantaggi

A fronte di questi vantaggi:

• Si perdono i beni, compresa la casa di abitazione se è di proprietà, salvo soluzioni particolari concordate nel programma di liquidazione.
• La procedura dura almeno tre anni e, durante quel periodo, una parte del reddito eccedente il mantenimento è destinata ai creditori.
• L’IMU successiva all’apertura, se prededucibile, riduce il ricavato netto disponibile per gli altri creditori: un immobile che resta invenduto a lungo “costa” alla massa ogni anno.
• La disciplina dell’IMU in pendenza della procedura non è scritta in modo espresso per la liquidazione controllata. Occorre perciò gestire la questione con il liquidatore e con il Comune, con un margine di incertezza.

Profilo ideale di questa strada: debitore senza reddito sufficiente per un piano credibile, titolare di immobili non abitati destinati comunque alla vendita, che privilegia la chiusura definitiva della posizione rispetto alla conservazione dei beni.

Le pronunce che la sostengono

Oltre all’ordinanza n. 18882/2022 sulla prededuzione dell’IMU post-apertura e all’ordinanza n. 28573/2025 sulla cristallizzazione dei crediti concorsuali, la sentenza della Corte costituzionale n. 245 del 29 novembre 2019 è utile per un ragionamento di sistema. Dichiarando illegittima la regola della vecchia L. 3/2012 che impediva di ridurre l’IVA negli accordi di composizione, la Corte ha affermato che neppure i crediti tributari sono sottratti per principio alla logica del concorso.

Terza strada: chiudere il fronte IMU con il Comune, fuori dalle procedure

In cosa consiste

Non sempre l’IMU è il problema principale e non sempre serve una procedura concorsuale per risolverlo. Quando l’arretrato è circoscritto e il resto della situazione debitoria è sostenibile, la strada alternativa è definire il debito direttamente con il Comune o con il suo concessionario. Questo può avvenire con il pagamento spontaneo delle annualità non ancora accertate, avvalendosi del ravvedimento operoso dove possibile. In alternativa si può chiedere la rateizzazione degli avvisi di accertamento esecutivi, che l’art. 1, commi 796 ss., della L. 160/2019 consente in un numero di rate crescente con l’importo, fino a 72 rate mensili per somme superiori a 20.000 euro, salvo regolamenti comunali più favorevoli.

Quando ha senso: tre scenari

1. Arretrato IMU di poche migliaia di euro, con un reddito capace di sostenere una rata mensile, e nessun’altra esposizione rilevante.
2. Situazione in cui l’IMU è l’unico debito con un’esecuzione in corso o imminente, mentre gli altri debiti sono regolarmente pagati.
3. Fase di attesa ragionata: il debitore regolarizza il fronte IMU mentre raccoglie la documentazione per una procedura che potrebbe diventare necessaria più avanti.

Come si esegue, in sintesi

Si verifica quali annualità sono già state accertate e quali possono ancora essere sanate spontaneamente. Si controllano i termini di decadenza dell’accertamento, di norma entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui il versamento doveva essere eseguito (art. 1, comma 161, L. 296/2006), e la regolarità delle notifiche. Poi si presenta l’istanza di rateizzazione secondo il regolamento del Comune.

Vantaggi

• Nessun costo di procedura e nessuna perdita di beni.
• Rapidità: la rateizzazione può essere ottenuta in poche settimane.
• Il rapporto con il Comune si normalizza senza coinvolgere gli altri creditori.

Rischi e svantaggi

Il rovescio della medaglia è evidente:

• La rateizzazione non riduce il debito: imposta, sanzioni e interessi restano dovuti per intero, salvo le riduzioni di sanzione eventualmente previste per il pagamento spontaneo.
• Non tocca gli altri debiti. Se il sovraindebitamento è generalizzato, il rischio è di destinare all’IMU risorse che servirebbero per un piano complessivo.
• Il mancato pagamento delle rate, nei termini previsti dal regolamento, fa decadere il beneficio e rende il residuo immediatamente riscuotibile.
• Pagare un solo creditore poco prima di una procedura concorsuale va valutato con attenzione, perché può incidere sull’equilibrio tra i creditori e sulla valutazione della condotta del debitore.

Profilo ideale di questa strada: debitore con arretrato IMU limitato, reddito sufficiente per una rata e nessun altro fronte debitorio critico.

Le pronunce che la sostengono

Per questa strada le pronunce più utili sono quelle che delimitano l’imposta stessa. La sentenza della Corte costituzionale n. 209/2022, la n. 112/2025 e la sentenza delle Sezioni Unite n. 23488/2026 consentono di verificare se l’immobile tassato non fosse in realtà abitazione principale esente. È un controllo da fare prima di rateizzare, perché un avviso infondato non si paga, nemmeno a rate.

Le tre strade alla prova dei conti

Le simulazioni che seguono sono ipotesi dimostrative, costruite su dati di fantasia per mostrare come lo stesso debito IMU si comporti nelle tre strade. Non riproducono casi reali e non sostituiscono la relazione dell’OCC, che in un caso concreto quantifica ogni voce sui documenti.

I dati di partenza, comuni a tutte le simulazioni

• Debitore consumatore che vive in affitto, con un reddito netto di 1.780 € al mese. Le spese di mantenimento della famiglia sono stimate in 1.310 €, quindi la quota disponibile è di 470 € al mese.
• Proprietà del 50% di un appartamento ereditato in un altro comune, non abitato, categoria A/2, con rendita catastale di 612,40 €. Il valore di realizzo stimato della quota è di 31.500 €, con spese di vendita di 1.870 €.
• Calcolo IMU annuo sulla quota: 612,40 × 1,05 (rivalutazione) × 160 (moltiplicatore) = 102.883,20 € di base imponibile per l’intero immobile; al 50% sono 51.441,60 €. Con un’aliquota comunale ipotetica dell’1,06% l’imposta è di 545,28 € l’anno, pari a circa 45,44 € al mese.
• Arretrato IMU: annualità 2021-2025 non versate, pari a 2.726,40 € d’imposta, più 490,75 € di sanzioni e 61,12 € di interessi accertati, per un totale di 3.278,27 €.
• Altri debiti chirografari: prestiti personali e carte per 44.955,50 €. Sommando le sanzioni e gli interessi IMU (551,87 €), la massa chirografaria arriva a 45.507,37 €.

Simulazione 1 — Il piano che conserva la quota, confrontato con la liquidazione

Piano del consumatore di 60 mesi senza vendita della quota. Dalla quota disponibile va tolta l’IMU corrente (45,44 € al mese), che resta a carico del debitore: restano 424,56 € al mese, cioè 25.473,60 € in cinque anni. Si sottraggono le spese prededucibili della procedura stimate dall’OCC (ipotesi: 2.940 €) e l’imposta IMU arretrata pagata per intero come privilegiata (2.726,40 €). Ai chirografari restano 19.807,20 €, pari a circa il 43,5% della massa.

Liquidazione controllata con la stessa situazione. Il liquidatore vende la quota: 31.500 € meno 1.870 € di spese. Ipotizzando due anni di IMU maturata dopo l’apertura e prededotta sul ricavato (1.090,56 €), restano 28.539,44 €. A questi si aggiungono tre anni di quota di reddito eccedente il mantenimento (470 € × 36 = 16.920 €), per un totale di 45.459,44 €. Dedotte le spese prededucibili, più elevate perché c’è un liquidatore (ipotesi: 4.860 €), e l’IMU privilegiata (2.726,40 €), ai chirografari vanno 37.873,04 €, pari a circa l’83,2%.

Esito: il piano che conserva un immobile non abitato offre ai creditori molto meno della liquidazione. È proprio la situazione in cui un creditore, compreso il Comune, può contestare la convenienza. L’elemento dirimente non è l’IMU in sé, ma il valore dell’immobile che la genera.

Simulazione 2 — Il piano che vende la quota nei primi mesi

Stessi dati, piano di 36 mesi con vendita della quota entro sei mesi dall’omologazione. Il ricavato netto della vendita è di 29.630 €. L’IMU corrente dell’anno della vendita, per i cinque mesi di possesso, è pari a 227,20 €; dopo il rogito l’imposta cessa. Il reddito disponibile per 36 mesi vale 16.920 €. Totale: 29.630 + 16.920 − 227,20 = 46.322,80 €. Dedotte le spese prededucibili (2.940 €) e l’IMU arretrata privilegiata (2.726,40 €), ai chirografari vanno 40.656,40 €, pari a circa l’89,3%.

Esito: a parità di durata con la liquidazione (tre anni), il piano con vendita assicura una percentuale superiore, perché le spese prededucibili sono più contenute e l’IMU corrente cessa prima. Il debitore non perde la gestione della vendita e il Comune riceve l’arretrato d’imposta per intero. Il rovescio della medaglia è l’obbligo di vendere in tempi certi: se la vendita slitta, l’IMU continua a maturare a carico del debitore e il piano rischia l’inadempimento.

Simulazione 3 — La rateizzazione con il Comune, da sola

Stessi dati, nessuna procedura. L’arretrato IMU accertato (3.278,27 €) supera i 3.000 € e non i 6.000 €, quindi la legge consente fino a 24 rate mensili: circa 136,59 € al mese. Aggiungendo l’IMU corrente (45,44 €), al debitore restano 287,97 € al mese per i 44.955,50 € di prestiti e carte. In 24 mesi sono 6.911,28 €, a fronte di debiti che nel frattempo continuano a produrre interessi contrattuali.

Esito: la rateizzazione chiude il fronte IMU, ma lascia irrisolto tutto il resto. In questa configurazione è una soluzione parziale. Diventerebbe invece la scelta più razionale se gli altri debiti fossero sostenibili.

Un dettaglio che fa la differenza: l’annualità a cavallo del deposito

Supponiamo che la domanda di piano venga depositata il 9 novembre 2026 e che il debitore non abbia pagato l’acconto di giugno. L’IMU 2026 sulla quota vale 545,28 €. Contando come anteriori i mesi da gennaio a ottobre (10/12), la parte da trattare come debito concorsuale è di 454,40 €. La parte relativa a novembre e dicembre (90,88 €) è invece IMU corrente, da pagare alle scadenze ordinarie. Il criterio di ripartizione va dichiarato nel piano. Un’impostazione diversa, ugualmente difendibile, considera anteriore l’intero acconto non versato e corrente solo il saldo. Quello che conta è che la scelta sia esplicita e coerente.

Il confronto in tabella

La tabella riassume le tre strade sui parametri che contano davvero per l’IMU. I costi indicati sono solo quelli di giustizia o di procedura previsti dalla legge; non compare alcuna voce relativa all’assistenza professionale. Va ricordato che la scelta non si fa sull’IMU isolata, ma sull’insieme dei debiti: la tabella serve a capire come il fronte IMU si comporta in ciascuna strada, non a decidere da sola.

Parametro	Piano del consumatore	Liquidazione controllata	Accordo diretto con il Comune
Chi paga l’IMU arretrata	Il debitore, nella misura prevista dal piano omologato	La procedura, in sede di riparto ai creditori ammessi	Il debitore, per intero, a rate
Chi paga l’IMU corrente	Il debitore, sugli immobili che conserva	La procedura (in prededuzione sul ricavato, per analogia) sugli immobili in liquidazione	Il debitore
Sanzioni IMU	Chirografarie, con la percentuale dei chirografari	Chirografarie, esdebitabili se accessorie a debiti estinti	Dovute per intero, salvo riduzioni per il pagamento spontaneo
Tempi	Durata del piano modulabile; omologazione in alcuni mesi	Almeno tre anni prima dell’esdebitazione	Poche settimane per la rateizzazione
Complessità	Media: relazione OCC e giudizio di convenienza	Media-alta: liquidatore, stato passivo, vendite	Bassa
Rischi in caso di esito negativo	Diniego dell’omologazione se il piano risulta meno conveniente della liquidazione	Perdita dei beni; esdebitazione esclusa nei casi di legge	Decadenza dalla rateizzazione e riscossione del residuo
Effetti sull’esecuzione	Possibile sospensione su istanza (art. 70, co. 4, CCII)	Divieto di azioni esecutive individuali dall’apertura	Nessuno sugli altri creditori; sospende di fatto le azioni del Comune finché si pagano le rate
Reversibilità	In caso di inadempimento è possibile la conversione in liquidazione controllata	Non reversibile verso il piano, una volta avviata la vendita	Sempre compatibile con una procedura successiva
Costi di giustizia	Contributo unificato e spese di procedura (compenso OCC secondo il d.m. 202/2014)	Contributo unificato e spese di procedura, compreso il compenso del liquidatore	Nessuno

I criteri per scegliere

Non esiste una strada migliore in astratto. Esistono situazioni in cui una strada regge e le altre no. I criteri che seguono vanno letti in modo condizionale: indicano tendenze, non verdetti.

Primo criterio: l’immobile che genera l’IMU è la casa in cui vivi o un bene diverso? Se la sola proprietà è l’abitazione principale non di lusso, l’IMU corrente semplicemente non c’è e la questione si riduce agli eventuali arretrati. Questo accade, per esempio, quando il Comune ha contestato l’esenzione per un difetto dei requisiti. In tale caso la verifica dei requisiti di residenza e dimora, alla luce della sentenza della Corte costituzionale n. 209/2022 e della sentenza delle Sezioni Unite n. 23488/2026, viene prima della scelta della procedura. Se invece l’IMU nasce da una seconda casa o da una quota, il valore di quel bene condiziona direttamente il giudizio di convenienza.

Secondo criterio: vuoi o puoi conservare il bene tassato? Se il bene è destinato comunque alla vendita, il piano con vendita programmata e la liquidazione controllata vanno messi a confronto sui numeri, come nelle simulazioni. Se intendi conservarlo, il piano è l’unica strada concorsuale che lo consente. A fronte di questo vantaggio, però, deve offrire ai creditori almeno quanto otterrebbero dalla vendita, e il reddito deve sostenere anche l’IMU corrente.

Terzo criterio: il tuo reddito copre una rata credibile al netto dell’IMU corrente? Il piano si regge sul reddito futuro. Se, dedotti il mantenimento e l’IMU corrente, la quota disponibile è minima o nulla, il piano diventa difficilmente fattibile. La liquidazione, che non richiede un reddito minimo, va allora soppesata con maggiore attenzione.

Quarto criterio: quanto pesa l’IMU sull’intera massa debitoria? Se l’arretrato IMU è l’unico debito critico, l’accordo diretto con il Comune è spesso la soluzione più proporzionata. Se invece è una voce minore dentro un indebitamento finanziario ampio, conviene risolverlo dentro una procedura che tratti tutti i creditori insieme. Pagare soltanto il Comune, in questo caso, significa togliere risorse al piano.

Quinto criterio: c’è già un’esecuzione in corso? Se il Comune, il concessionario o un altro creditore hanno già pignorato l’immobile o lo stipendio, la tempistica diventa decisiva. Il piano consente di chiedere la sospensione. La liquidazione blocca le azioni individuali dall’apertura. La rateizzazione arresta, di fatto, solo le azioni dell’ente che la concede.

La scelta corretta nasce dalla combinazione di questi criteri sul caso concreto, non da uno solo di essi. Come Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un OCC, l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo imposta il confronto con gli stessi parametri che il giudice userà per decidere sulla convenienza.

Le domande di chi è indeciso

Se scelgo il piano e poi non riesco a vendere l’immobile, cosa succede?

Il piano che prevede una vendita deve indicare tempi e modalità realistici. Se la vendita non avviene, l’IMU continua a maturare a carico del debitore e le somme per i creditori non arrivano. In caso di inadempimento il piano può essere revocato e, su richiesta, convertito in liquidazione controllata. Per questo è più prudente costruire la vendita su valori di mercato verificati che su stime ottimistiche.

Posso cambiare strada a metà?

Dal piano alla liquidazione controllata sì: la conversione è prevista dal Codice della crisi nei casi di revoca o inadempimento. Il percorso inverso, dalla liquidazione al piano, è molto più complicato una volta che i beni sono stati presi in carico dal liquidatore. L’accordo con il Comune, invece, è sempre compatibile con una procedura successiva: in quel caso il residuo non pagato entrerà nel concorso.

Se apro la liquidazione, devo continuare a pagare l’IMU sulla casa dove vivo?

Se la casa è abitazione principale non di lusso e vi mantieni residenza anagrafica e dimora abituale, l’IMU non è dovuta, né prima né dopo l’apertura. Se si tratta di un immobile diverso, l’IMU successiva all’apertura sugli immobili in liquidazione tende a gravare sulla procedura, in base al principio affermato dalla Cassazione per il fallimento. Sul punto manca però una norma espressa per la liquidazione controllata ed è bene che il liquidatore definisca la questione con il Comune fin dall’inizio.

Il Comune può opporsi al piano del consumatore?

Il Comune non vota, ma come ogni creditore può presentare osservazioni e contestare la convenienza del piano. Se la contestazione è fondata, cioè se il Comune otterrebbe di più dalla liquidazione, il giudice non omologa. Il Comune può anche contestare la collocazione del proprio credito, come è accaduto nel caso deciso dal Tribunale di Forlì con la sentenza n. 93/2025, dove però il privilegio è stato limitato all’imposta.

E se scelgo la strada sbagliata?

Il costo di una scelta sbagliata non è soltanto economico. Un piano dichiarato non conveniente fa perdere mesi durante i quali l’IMU e gli interessi continuano a maturare. Una liquidazione scelta quando un piano era sostenibile fa perdere beni che si sarebbero potuti conservare. Una rateizzazione isolata, in presenza di un indebitamento generalizzato, spesso rinvia soltanto il problema. Per questo il confronto va fatto prima, sui numeri, non dopo il primo rigetto.

Le pronunce che orientano la scelta

I provvedimenti che seguono sono raggruppati in base alla strada che ciascuno illumina. Per ognuno sono indicati gli estremi, il principio riformulato e la ragione per cui conta in questo tema. Alcune pronunce di legittimità sono state rese sotto la L. 3/2012, oggi abrogata. Sono riportate perché esprimono principi che il Codice della crisi ha mantenuto, ma vanno lette con questa avvertenza.

Sul rango del credito IMU (rilevanti per tutte le strade)

1. Tribunale di Forlì, sentenza n. 93/2025, pubblicata il 22 agosto 2025. Nell’omologare un piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore, il tribunale ha respinto l’opposizione del concessionario della riscossione. Ha confermato il privilegio dell’art. 2752 c.c. per la sola quota d’imposta IMU, collocando aggi e sanzioni tra i chirografari. Rilevanza: mostra in concreto come si scompone il credito del Comune e quanto della pretesa può essere pagato con la percentuale chirografaria.

2. Tribunale di Verona, stato passivo della liquidazione controllata n. 29/2024, depositato il 9 ottobre 2024. Nello stato passivo il capitale IMU e TASI degli accertamenti è stato ammesso con il privilegio degli artt. 2752 e 2778, n. 20, c.c. L’annualità più risalente è stata ammessa perché la prescrizione risultava interrotta. Rilevanza: conferma che, nella liquidazione, il Comune entra nel concorso come creditore privilegiato e che la tempestività degli atti interruttivi va sempre verificata.

Sulla prima strada: il piano del consumatore

3. Cassazione, ordinanza n. 4622 del 21 febbraio 2024. La Corte ha ribadito la natura negoziale del piano del consumatore e la sua funzione di evitare le procedure liquidatorie. Ha ammesso pagamenti dei privilegiati oltre l’anno, purché i loro titolari possano esprimersi sulla convenienza. Rilevanza: sostiene la possibilità di dilazionare l’arretrato IMU privilegiato nel piano, a condizione che la convenienza sia valutabile.

4. Cassazione, sentenza n. 17391 del 20 agosto 2020. La dilazione ultrannuale dei crediti privilegiati è ammessa: incide sulla convenienza della proposta, non sulla sua fattibilità. La Corte ha cassato un diniego di omologazione fondato sulla dilazione quinquennale di un credito ipotecario. Rilevanza: un piano che diluisce nel tempo il pagamento dell’IMU privilegiata non è per ciò solo inammissibile.

5. Cassazione, sentenza n. 17834 del 3 luglio 2019. Il principio della dilazione dei privilegiati, nato per il concordato preventivo, si estende al sovraindebitamento. Per la parte di credito non soddisfatta, i privilegiati sono assimilati ai chirografari. Rilevanza: chiarisce come trattare la quota di IMU privilegiata eventualmente non coperta dal valore di liquidazione.

6. Cassazione, ordinanza n. 27544 del 28 ottobre 2019. In assenza di un termine massimo fissato dalla legge, un piano di lunga durata è omologabile e la valutazione di convenienza spetta ai creditori. Rilevanza: consente di calibrare la durata del piano anche sull’esigenza di sostenere, nel frattempo, l’IMU corrente.

7. Corte costituzionale, sentenza n. 245 del 29 novembre 2019. La Corte ha dichiarato illegittima la regola della L. 3/2012 che impediva di ridurre l’IVA negli accordi di composizione della crisi. Ha ritenuto irragionevole sottrarre un credito tributario alla logica della soddisfazione parziale. Rilevanza: per ragionamento di sistema, rafforza l’idea che anche il credito tributario locale possa essere soddisfatto nei limiti del valore di liquidazione.

Sulla seconda strada: la liquidazione controllata

8. Cassazione, Sez. I, ordinanza n. 18882 del 2022 (giugno 2022). L’IMU maturata dopo la dichiarazione di fallimento è una spesa specifica dell’immobile e va pagata in prededuzione sul ricavato della sua vendita, anche se il bene è ipotecato. Rilevanza: è il principio di riferimento, applicabile per analogia, per stabilire che l’IMU successiva all’apertura della liquidazione controllata grava sulla procedura e non sul reddito del debitore.

9. Cassazione, Sez. I, ordinanza n. 28573 del 28 ottobre 2025. Nella liquidazione controllata si applica l’art. 154, comma 2, CCII: i crediti pecuniari si considerano scaduti, agli effetti del concorso, alla data di apertura. È un’espressione dei principi generali del concorso, richiamati dall’art. 270 CCII. Rilevanza: fissa all’apertura lo spartiacque tra IMU arretrata concorsuale e IMU successiva.

Sulla terza strada e sulla verifica preliminare dell’imposta

10. Corte costituzionale, sentenza n. 209/2022. La Corte ha dichiarato illegittima la norma che, per l’esenzione IMU dell’abitazione principale, richiedeva la residenza e la dimora dell’intero nucleo familiare. Basta quella del possessore. Rilevanza: prima di pagare o rateizzare un accertamento sulla “casa” conviene verificare se l’immobile non fosse esente.

11. Corte costituzionale, sentenza n. 112, depositata il 18 luglio 2025. La Corte ha esteso la stessa logica alla vecchia ICI, dichiarando illegittimo il requisito della dimora dei familiari ai fini dell’agevolazione per l’abitazione principale. Rilevanza: rileva per gli arretrati più risalenti, ancora oggetto di contenzioso o di riscossione.

12. Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 23488 del 18 luglio 2026. Pronunciando nell’interesse della legge (art. 363 c.p.c.), le Sezioni Unite hanno affermato che ai fini dell’esenzione per l’abitazione principale conta la dimora abituale del titolare. La residenza anagrafica resta una presunzione che ammette prova contraria. Rilevanza: offre un criterio consolidato per contestare avvisi IMU fondati soltanto su dati anagrafici del nucleo familiare.

Cosa può fare lo Studio Monardo sul fronte IMU

Il lavoro dello Studio parte dai documenti e arriva a una scelta motivata tra le tre strade, che poi va difesa in ogni sede. Concretamente:

1. Ricostruiamo la posizione IMU completa: estratti del Comune o del concessionario, avvisi notificati, annualità ancora accertabili, visure catastali di ogni immobile e quota.
2. Verifichiamo se l’imposta è dovuta, controllando i requisiti dell’abitazione principale, le riduzioni per comodato o inagibilità e la decadenza dell’accertamento.
3. Controlliamo la regolarità delle notifiche e degli atti interruttivi, perché un’annualità prescritta o decaduta non va inserita né nel piano né nello stato passivo.
4. Scomponiamo il credito del Comune in imposta privilegiata, sanzioni e interessi chirografari e accessori della riscossione, secondo il criterio applicato in giurisprudenza.
5. Simuliamo le tre strade sugli stessi dati, come nelle ipotesi di questo articolo, per misurare la convenienza del piano rispetto alla liquidazione.
6. Valutiamo quale delle opzioni regge davanti al giudice nel tuo caso specifico, anticipando le possibili contestazioni del Comune o degli altri creditori.
7. Impostiamo nel piano la gestione dell’IMU corrente e dell’annualità a cavallo del deposito, dichiarando il criterio di ripartizione.
8. Prepariamo le istanze di sospensione delle esecuzioni individuali e, nella liquidazione, i rapporti con il liquidatore e con il Comune sul versamento dell’IMU successiva all’apertura.
9. Curiamo l’istanza di rateizzazione quando l’accordo diretto con il Comune è la strada più proporzionata.
10. Assistiamo nel giudizio di omologazione, nei reclami e nei gradi successivi, mantenendo la stessa linea difensiva dall’inizio alla fine.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi); Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

La qualifica di Gestore della crisi e il ruolo di fiduciario di un OCC sono le più pertinenti a questo tema. Consentono di leggere la posizione IMU con gli occhi di chi redige la relazione sulla convenienza e di costruire il piano o il ricorso per la liquidazione in modo che regga a quel controllo.

C’è poi la continuità di strategia fino in Cassazione. La scelta fatta oggi tra piano, liquidazione e accordo con il Comune può dover essere difesa domani davanti al tribunale, in sede di reclamo e, se necessario, davanti alla Suprema Corte. Avere lo stesso difensore lungo tutto il percorso significa non dover ricostruire la linea da capo a ogni passaggio.

Lo staff multidisciplinare unisce avvocati e commercialisti che lavorano sullo stesso fascicolo: i profili tributari dell’IMU, i calcoli di convenienza e gli aspetti processuali vengono esaminati insieme, non in sequenza.

In chiusura

L’IMU non è il debito più grande di chi è sovraindebitato, ma è uno dei più insidiosi. Continua a maturare mentre la procedura va avanti, ha un rango privilegiato che va calcolato con precisione e può spostare in modo decisivo il giudizio di convenienza. Nel piano del consumatore resta in larga parte un costo del debitore. Nella liquidazione controllata tende a gravare sulla procedura e sul ricavato della vendita. Nell’accordo diretto con il Comune resta interamente dovuta, ma senza coinvolgere gli altri creditori. La scelta dipende dal caso concreto, e sbagliarla costa tempo e diritti: mesi di imposta e interessi che maturano, beni che si sarebbero potuti conservare, piani che non arrivano all’omologazione.

Lo Studio Monardo si occupa di questa materia perché coincide con le abilitazioni certificate dell’Avvocato. Il Gestore della crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e il fiduciario di un OCC lavorano ogni giorno proprio sul punto in cui l’IMU diventa decisiva: la classificazione dei crediti e il confronto tra il piano e la liquidazione. Per questo il confronto tra le strade può essere impostato fin dall’inizio con i criteri che il giudice applicherà.

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